Vergide "Yıl" Olarak Belirlenen Süreler Nasıl Hesaplanır? İki Tam Yıl, 730 Gün ve Beş Yıl Şartı

Vergi kanunlarındaki bazı istisnalar, bir varlığın belli bir süre elde tutulmasına bağlıdır. Kurumların iştirak hissesi satışında aranan "en az iki tam yıl" ve gerçek kişilerin gayrimenkul satışında değer artışı kazancına ilişkin "beş yıl" bunun en bilinen örnekleridir.

Bu sürelerde soru hep aynıdır: "Hangi gün satarsam istisnadan yararlanırım?" Tebliğlerde iki tam yıl için parantez içinde "(730 gün)" yazması, sürenin gün sayılarak hesaplandığı izlenimini verebilir. Oysa kanunda süre gün olarak değil, yıl olarak belirlenmiştir. Bu yazıda farkın nereden geldiğini ve tarihin adım adım nasıl bulunacağını anlatıyoruz.

---

Kısaca

• Kanundaki ifade belirleyicidir. Kurumlar Vergisi Kanunu (KVK) m.5/1-e ve KDV Kanunu m.17/4-r'de süre "en az iki tam yıl" olarak geçer (KVK; KDVK).
• "(730 gün)" bir açıklamadır. Tebliğlerdeki gün ifadesi, araya 29 Şubat girmeyen normal yıllara göre verilmiştir. 29 Şubat'ı içine alan dönemlerde iki tam yıl 731 gün eder.
• Hesap yıl dönümüne göre yapılır. İki tam yıl, alış tarihinin iki yıl sonraki aynı gününde tamamlanır. KVK Genel Tebliğindeki örnekte ve GİB'in 2026 rehberindeki Örnek 1'de yıl dönümü günündeki satış istisna kapsamında kabul edilir (KVK Genel Tebliği 5.6.2.3.1; GİB Rehberi 2026).
• Beş yılda yıl dönümü günü belirsizlik taşır. İki tam yıl kuralıyla tutarlı okumada beşinci yıl dönümü günü yapılan satışta değer artışı kazancı doğmaz. Ancak idarenin rehberlerinde bu gün açıkça ele alınmamıştır. Kesinlik isteyenler satışı yıl dönümünün ertesi gününe bırakmayı tercih edebilir.
• Kurumların taşınmaz satışında kapsam daraldı. 15/7/2023'ten itibaren aktife alınan taşınmazlarda KVK ve KDV istisnası uygulanmaz (KVK geçici m.16; KDVK geçici m.43).

---

Kanun ne diyor, tebliğ ne diyor?

Kanun: "iki tam yıl"

• KVK m.5/1-e: Kurumların en az iki tam yıl süreyle aktiflerinde yer alan iştirak hisseleri ile aynı süreyle sahip oldukları kurucu senetleri, intifa senetleri, rüçhan hakları ve bazı fon katılma paylarının satışından doğan kazancın %75'i kurumlar vergisinden istisnadır (KVK).
• KDVK m.17/4-r: Kurumların aktifinde en az iki tam yıl süreyle bulunan iştirak hisselerinin satışı KDV'den istisnadır (KDVK).

Taşınmazlar, 7456 sayılı Kanunla 15/7/2023'ten itibaren her iki maddeden de çıkarıldı. Bu tarihten önce aktifte yer alan taşınmazlar için değişiklik öncesi hükümler uygulanmaya devam eder. Kurumlar vergisinde bu taşınmazların 15/7/2023'ten sonraki satış kazançlarına %50 yerine %25 oranında istisna uygulanır (KVK geçici m.16; KDVK geçici m.43).

Tebliğ: "iki tam yıl (730 gün)"

• 1 Seri No.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliği, bölüm 5.6.2.3.1: Taşınmazlar ve iştirak hisseleri ile kurucu senetleri, intifa senetleri ve rüçhan haklarının "en az iki tam yıl (730 gün) süreyle kurumun aktifinde yer alması" gerektiğini belirtir (Tebliğ, Mevzuat Bilgi Sistemi; GİB güncel metin).
• KDV Genel Uygulama Tebliği, bölüm II/F-4.16.1.1 ve II/F-4.16.2: Taşınmaz ve iştirak hisselerinin kurumların aktiflerinde "asgari 2 tam yıl (730 gün)" kayıtlı bulunmuş olmasını arar (KDV GUT, Mevzuat Bilgi Sistemi; GİB güncel metin). KDV GUT'ta yıl dönümü gününü tarih vererek gösteren bir örnek yoktur. Buradaki örnekte (20/7/2013 alış, 5/5/2016 satış) iki tam yıl zaten açıkça aşılmıştır.

İkisi nasıl birlikte okunur?

Tebliğ, kanunu uygulamak için çıkarılır ve kanunun koyduğu şartı değiştirmez. Kanunda şart iki tam yıl olduğuna göre, parantez içindeki 730 gün bu şartın normal yıllardaki karşılığını gösteren bir açıklamadır. 365 × 2 = 730'dur. Araya 29 Şubat girdiğinde ise iki takvim yılı 731 gün sürer.

KVK Genel Tebliğindeki örnek ve GİB'in 2026 rehberindeki örnekler bu okumayı destekler:

• Tebliğdeki örnek: "2 Şubat 2005 tarihinde iktisap edilmiş ve aktife alınmış bir taşınmazın, 2 Şubat 2007 tarihinden sonra (bu tarih dahil) satılması" hâlinde istisna uygulanır (Tebliğ 5.6.2.3.1). Bu dönemde 29 Şubat yoktur ve iki tarih arasında tam 730 gün vardır.
• GİB Rehberi 2026, Örnek 1: 2 Şubat 2023'te iktisap edilen taşınmaz için de satışın "2 Şubat 2025 tarihinden sonra (bu tarih dahil)" yapılması gerektiği belirtilir (GİB Rehberi). Araya 29 Şubat 2024 girdiği için bu kez iki tarih arasında 731 gün vardır. Yalnızca 730 gün sayılsaydı tarih 1 Şubat 2025 çıkardı. GİB ise yıl dönümünü esas almıştır.
• GİB Rehberi 2026, Örnek 11 (rehberin KDV bölümü): 20/5/2023'te tapuya tescil edilen arsanın "20/5/2025 tarihinden önce satılması halinde" istisnadan yararlanılamayacağı belirtilir (GİB Rehberi). Örnek, yıl dönümü gününden önceki satışı ele alır; 730. gün olan 19/5/2025 de bu tarihten öncedir.

---

Vergi Usul Kanunu 18. madde ve "yıl" süreleri

Vergi kanunlarındaki sürelerin nasıl hesaplanacağı Vergi Usul Kanunu (VUK) m.18'de düzenlenir (VUK):

1. Süre gün olarak belirlenmişse başladığı gün hesaba katılmaz ve süre son günün tatil saatinde biter.
2. Süre hafta veya ay olarak belirlenmişse, başladığı güne son hafta veya ayda tekabül eden günün tatil saatinde biter. Bittiği ayda o gün yoksa (ör. 29, 30, 31), süre ayın son gününde biter.
3. Sonu belli bir gün ile belirlenen süre o gün biter.
4. Resmî tatiller süreye dahildir; sürenin son günü resmî tatile rastlarsa süre, tatili izleyen ilk iş gününün tatil saatinde biter.

Maddede "yıl" geçmez; 18/2 yalnızca hafta ve ay olarak belirlenen süreleri düzenler. Bu nedenle ay kuralının yıl olarak belirlenen sürelere uygulanması, kanunun açık hükmü değil, kıyas yoluyla yapılan bir yorumdur. İki yıl 24 aya, beş yıl 60 aya eşit olduğundan, ay kuralı kıyasen uygulandığında süre başladığı güne son yılda karşılık gelen günde, yani yıl dönümünde tamamlanır. Genel hukukta ise kural yıl için açıkça yazılmıştır. Hukuk Muhakemeleri Kanunu m.92/2'ye göre süre "hafta, ay veya yıl olarak belirlenmiş ise başladığı güne son hafta, ay veya yıl içindeki karşılık gelen günün tatil saatinde biter" (HMK). Türk Borçlar Kanunu m.92 de yıl olarak belirlenen süreler için aynı esası benimser (TBK).

Bu kıyas ve GİB'in iki tam yıl örnekleri birlikte değerlendirildiğinde, yıl olarak belirlenen bir sürede gün saymak yerine alış tarihinin gün ve ayını koruyup yılını ilerletmek pratik bir yöntemdir.

18/4'teki tatil uzaması kuralının asgari elde tutma süreleri veya beş yıllık süre gibi sürelere uygulanıp uygulanmayacağına ilişkin resmî bir açıklamaya ulaşılamamıştır. Bu yazıdaki tarih hesaplarında tatil uzaması dikkate alınmamıştır.

---

Adım adım hesap: iki tam yıl

1. Başlangıç tarihini belirleyin. Taşınmazlarda kural olarak kurum adına tapuya tescil tarihidir. İnşa edilen binalarda inşaatın tamamlanıp bina olarak kullanılmaya başlandığı tarih esas alınır (Tebliğ 5.6.2.2.1 ve 5.6.2.3.1.3). İştirak hisselerinde hisselerin edinildiği tarihtir.
2. Gün ve ayı koruyun, yılı iki artırın. 15.03.2025 → 15.03.2027.
3. O gün yoksa ayın son gününü alın. Bu, VUK 18/2'deki ay kuralının kıyasen uygulanmasıdır. 29.02.2024'te başlayan sürede 2026'da 29 Şubat olmadığı için yıl dönümü 28.02.2026'dır.
4. Yıl dönümü, istisnalı satışın en erken tarihidir. KVK Genel Tebliği 5.6.2.3.1'deki ve GİB rehberindeki Örnek 1'e göre satış bu tarihte ("bu tarih dahil") veya sonrasında yapılabilir.
5. Gün sayısını kontrol amaçlı hesaplayın. Sonuç 730 veya 731 gün çıkar. 730 günü aşan bir sayı hata değildir, araya 29 Şubat girmiştir.

---

Adım adım hesap: beş yıl (değer artışı kazancı)

Gerçek kişilerin bedel karşılığı edindiği arazi, bina gibi gayrimenkulleri iktisap tarihinden başlayarak beş yıl içinde elden çıkarmasından doğan kazanç, değer artışı kazancıdır (GVK mük. m.80, birinci fıkra, (6) numaralı bent). Miras veya bağış gibi ivazsız yollarla edinilenler bu kapsamda değildir.

GİB'in 2026 broşürü bu konuda şunları söyler (GİB Broşürü 2026):

• "Beş yıllık sürenin hesabında takvim günü esas alınmaktadır."
• İktisap tarihi olarak kural olarak tapuya tescil tarihi esas alınır. Gayrimenkul tescilden önce fiilen kullanıma bırakılmışsa ve bu durum tahsis belgesi, teslim tutanağı, abonelik faturaları gibi belgelerle kanıtlanırsa, fiilen kullanıma bırakılma tarihi esas alınabilir.

Hesap, iki tam yıldaki gibi yapılır:

1. Tapu tescil tarihini (veya kabul edilen fiilî kullanım tarihini) bulun.
2. Gün ve ayı koruyup yılı beş artırın. Bu, beşinci yıl dönümüdür.
3. Beşinci yıl dönümünden sonraki günlerde yapılan satışta değer artışı kazancı doğmaz. Yıl dönümü gününün kendisi için aşağıdaki açıklamaya bakın.

Beşinci yıl dönümü günü yapılan satış

İki tam yıl kuralıyla tutarlı bir okumada süre yıl dönümü günü tamamlanmış sayılır. Bu okumaya göre beşinci yıl dönümü günü yapılan satışta değer artışı kazancı doğmaz. İki tam yıl şartında KVK Genel Tebliğindeki örnek de yıl dönümü gününü ("bu tarih dahil") yeterli kabul eder (Tebliğ 5.6.2.3.1).

Bununla birlikte idare, beş yıllık süre için yıl dönümü gününü rehberlerinde açıkça ele almamıştır. GİB'in 2026 tarihli broşürü yalnızca "Beş yıllık sürenin hesabında takvim günü esas alınmaktadır." der (GİB Broşürü 2026). GİB'in 2011 tarihli rehberinde ise kazancın değer artışı kazancı sayılmaması için satışın iktisap tarihinden "beş yıldan daha fazla bir süre sonra" gerçekleşmesinden söz edilir (GİB Rehberi 2011). Konuya ilişkin bir özelge veya yargı kararına da ulaşılamamıştır.

Bu nedenle yıl dönümü günü yapılan satış belirli bir belirsizlik taşır. Bilgi olarak belirtmek gerekirse, kesinlik isteyenler satışı yıl dönümünün ertesi gününe bırakmayı tercih edebilir. Ertesi gün yapılan satış, her iki okumaya göre de beş yıllık sürenin dışında kalır.

Değer artışı kazancı vergiye tabi olsa bile, 2026 yılında yapılan satışlarda kazancın 150.000 TL'si gelir vergisinden istisnadır (GVK mük. m.80; GİB 2026 infografik).

---

Tarih örnekleri

Gün sayıları, alış tarihi ile yıl dönümü arasındaki takvim günü farkıdır.

İki tam yıl (KVK m.5/1-e, KDVK m.17/4-r)

Taşınmaz örnekleri 15/7/2023'ten önce aktife alınmış taşınmazlar için geçerlidir. Bu tarihten sonra aktife alınan taşınmazlarda istisna uygulanmaz.

Beş yıl (GVK mük. m.80, gerçek kişiler)

Beş yıllık her dönem en az bir 29 Şubat içerdiği için gün sayısı 1.825 değil, 1.826'dır (iki 29 Şubat içeren dönemlerde 1.827).

---

Sık yapılan hatalar

1. Tebliğdeki 730 günü takvimden saymak. 29 Şubat'ı içine alan dönemlerde bu yöntem bir gün erken tarih verir. Doğrusu yıl dönümüne bakmaktır.
2. Takvim yılını (1 Ocak–31 Aralık) esas almak. "İki tam yıl", iki takvim yılı geçmesi değildir. Kasım 2024'te alınan hisse Ocak 2026'da iki tam yılı doldurmaz.
3. Yanlış başlangıç tarihi almak. Taşınmazlarda belirleyici olan kural olarak tapu tescil tarihidir. Satış sözleşmesi, kapora veya ödeme tarihi tek başına başlangıç sayılmaz.
4. İki tam yıl ile beş yıl kuralını aynı sanmak. İki tam yılda tebliğ ve rehber örnekleri yıl dönümü gününü yeterli sayar. Beş yılda ise yıl dönümü günü idarenin rehberlerinde açıkça ele alınmadığından belirsizlik taşır.
5. 15/7/2023 sonrasında alınan taşınmazlarda istisna beklemek. Bu taşınmazların kurumlar tarafından satışında KVK ve KDV istisnası yoktur.
6. Şahıs işletmesinde KVK istisnasını uygulamak. İki tam yıl istisnaları kurumlara yöneliktir. GİB rehberinde de şahıs işletmesi aktifindeki taşınmazın satışında KDV istisnası uygulanamayacağı belirtilir (GİB Rehberi 2026, Örnek 10).

Tarih hesabındaki bir günlük fark istisnanın kaybedilmesine yol açabileceğinden, satış ve istisna kararlarını başlangıç tarihini gösteren belgeler üzerinden bir meslek mensubuyla değerlendirmek önem taşır.

---

Sık sorulan sorular

Tebliğde 730 gün yazıyor. 730. gün satarsam istisnadan yararlanır mıyım?

Araya 29 Şubat girmeyen dönemlerde 730. gün zaten yıl dönümüdür, sorun yoktur. Araya 29 Şubat giren dönemlerde 730. gün yıl dönümünden bir gün öncesine denk gelir. GİB'in 2026 rehberindeki örnek, yıl dönümünden önceki satışlarda istisnadan yararlanılamayacağını gösterir.

Kanun ile tebliğ farklı şey mi söylüyor?

Hayır. Tebliğdeki gün ifadesi normal yıllara göre verilmiş bir açıklamadır. Belirleyici olan kanundaki "iki tam yıl" şartıdır. KVK Genel Tebliğindeki ve GİB rehberindeki örnekler de yıl dönümünü esas alır.

İki tam yılın dolduğu gün satış yapılabilir mi?

Evet. KVK Genel Tebliğindeki örneğe ve GİB rehberindeki Örnek 1'e göre yıl dönümü günü yapılan satış ("bu tarih dahil") istisna kapsamındadır.

Konutu 05.06.2021'de aldım. 05.06.2026'da satarsam değer artışı kazancı doğar mı?

05.06.2026 beşinci yıl dönümüdür. İki tam yıl kuralıyla tutarlı okumada bu gün yapılan satışta değer artışı kazancı doğmaz. Ancak idare bu günü rehberlerinde açıkça ele almadığından belirsizlik vardır. Kesinlik isteyenler 06.06.2026 veya sonrasını tercih edebilir.

Beş yıl dolmadan sattım. Kazancın tamamı vergilenir mi?

Hayır. Önce alış bedeli, şartları varsa endekslenerek ve satışla ilgili giderler düşülerek kazanç bulunur. 2026'daki satışlarda bu kazancın 150.000 TL'si istisnadır. Aşan kısım yıllık gelir vergisi beyannamesiyle beyan edilir (GİB Broşürü 2026).

Miras kalan evde beş yıl beklemek gerekir mi?

Hayır. İvazsız (miras, bağış) yolla edinilen gayrimenkullerin satışından doğan kazanç değer artışı kazancı olarak vergilendirilmez (GVK mük. m.80).

Şirketimiz 2024'te taşınmaz aldı. İki yıl sonra satarsak istisna var mı?

Hayır. 15/7/2023'ten itibaren kurumların aktifine alınan taşınmazların satışında kurumlar vergisi ve KDV istisnası uygulanmaz. İki tam yıl şartı bu tarihten önce aktifte olan taşınmazlar ile iştirak hisseleri için önemini korur.

---

Son güncelleme: 23 Ekim 2026

Kaynaklar

• 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu, m.5/1-e, geçici m.16
• 3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu, m.17/4-r, geçici m.43
• 213 sayılı Vergi Usul Kanunu, m.18
• 193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu, mükerrer m.80
• 6100 sayılı Hukuk Muhakemeleri Kanunu, m.92
• 6098 sayılı Türk Borçlar Kanunu, m.92
• GİB, Kurumlar Vergisi Genel Tebliği (Seri No: 1), güncel metin, bölüm 5.6.2.2.1, 5.6.2.3.1 ve 5.6.2.3.1.3
• 1 Seri No.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliği, Mevzuat Bilgi Sistemi, bölüm 5.6.2.3.1
• Katma Değer Vergisi Genel Uygulama Tebliği, Mevzuat Bilgi Sistemi, bölüm II/F-4.16.1.1 ve II/F-4.16.2
• GİB, Katma Değer Vergisi Genel Uygulama Tebliği, güncel metin, bölüm II/F-4.16.1.1 ve II/F-4.16.2
• GİB, Kurumların Taşınmaz ve İştirak Hisselerinin Satışında İstisna Rehberi (2026), Örnek 1, 10 ve 11
• GİB, Gayrimenkullerin 5 Yıl İçinde Elden Çıkarılmasında Gelir Vergisi Beyanı (2026, Yayın No: 583)
• GİB, Gayrimenkullerin Elden Çıkarılmasında Değer Artışı Kazancı (2026 infografik)
• GİB, Gayrimenkullerin Elden Çıkarılmasında Vergisel Yükümlülükler (2011, arşiv)